Как применяется амнистия за дробление бизнеса с 12.07.24 г.

25.07.2024 15:55:00

Сегодня поговорим о налоговой амнистии за дробление бизнеса с применением спецрежимов — разбираемся, кому и на каких условиях это будет доступно.

 

Впервые на законодательном уровне в НК РФ официально закреплены определения: дробления бизнеса и добровольный отказ от дробления бизнеса.

 

Дробление бизнеса – это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

 

Добровольный отказ от дробления бизнеса – это исчисление и уплата налогов лицами, применяющими дробление бизнеса в размере, определенном в результате консолидации доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения всей группы лиц.Сразу хотелось бы обратить внимание, что амнистия не будет распространяться на случаи, когда организации созданы специально для применения льгот, не связанных со спецрежимами (например, IT-льготы, разделение бизнеса между организацией на ОСН и ИП на ОСН для применения ставки НДФЛ, которая ниже ставки налога на прибыль и т. д.).

 

Суть налоговой амнистии, установленной с 12 июля 2024 г, заключается в том, что обязанность по уплате налогов, пеней, налоговых штрафов, возникшая за 2022-2024 гг. в результате дробления бизнеса налогоплательщиков, может быть прекращена при добровольном отказе такими лицами от дробления в 2025 и 2026 гг. при соблюдении  одновременно двух условий:

 

  1. Решение по итогам налоговой проверки за 2022 - 2024 гг., которым инспекция доначислила недоплаченные из-за дробления налоги, вступило в силу в период с 12 июля 2024 г.
  2. Если решение вступило до 12.07.2024, получить амнистию не получится. Тогда решение продолжает действовать и исполняться. Нужно уплатить указанные в нем налоговые доначисления за 2022 - 2024 гг., пени и штрафы, если не удастся их оспорить, обжаловав решение.

     

  3. Должны сложиться обстоятельства, при которых обязанность уплатить связанные с дроблением суммы налоговых доначислений, пеней и штрафов прекращается. Это происходит в следующих случаях:

1) по итогам выездной проверки (проверок) за 2025, 2026 гг. факты дробления не установлены.

 

При выездных проверках за 2025, 2026 гг. налоговый орган проверит, применялось ли дробление. Если оно не применялось в этих периодах, то суммы начислений за 2022 - 2024 гг., подпадают под амнистию. Уплачивать их не нужно. Обязательства их уплатить прекращаются со следующей даты (ч. 5 ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

  • если проведена только одна выездная проверка за 2025, 2026 гг. - со дня вступления в силу решения по ее итогам;
  • если проверок было несколько и решения по их итогам вступили в силу в разные дни - в наиболее позднюю из этих дат;

 

2) выездные проверки за 2025, 2026 гг. не назначались.

 

С учетом ограничения по глубине охвата выездной проверки в общем случае ее назначают (п. 4 ст. 89 НК РФ):

  • за 2025 г. - не позже 31 декабря 2028 г.;
  • за 2026 г. - не позже 31 декабря 2029 г.

Если эти даты прошли, а выездные проверки за 2025, 2026 гг. так и не назначили, уплачивать суммы налога, пени, штрафы в связи с дроблением, установленным проверкой за 2022 - 2024 гг., уже не придется. Обязательства по их уплате прекращаются с 1 января 2030 г.;

 

3) налогоплательщик добровольно отказался от дробления бизнеса.

 

Добровольно отказаться от дробления желательно до назначения выездных проверок за 2025, 2026 гг. Тогда амнистия избавит от большего объема долгов перед бюджетом.

В зависимости от того, успел или нет налогоплательщик, условия получения амнистии различаются (ч. 2, 9 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

  • если на момент отказа от дробления инспекция еще не назначила выездную проверку за 2025, 2026 гг., то условием амнистии выступает отказ от дробления за 2025, 2026 гг. Отказ может быть как полным (налогоплательщик освобождается от налоговых доначислений, пеней, штрафов, которые связаны с дроблением, установленным проверками за 2022, 2023, 2024 гг.), так и частичным (только за 2022, 2023 гг. (без 2024 г.));
  • если выездная проверка (проверки) за 2025, 2026 гг. уже назначена, то требуется отказаться от дробления за 2025, 2026 гг., а также за 2024 г. Причем от дробления за 2024 г. нужно добровольно отказаться до вступления в силу решения по итогам такой выездной проверки, если она одна, или до наиболее ранней из дат вступления решений в силу, если назначено несколько выездных проверок за 2025, 2026 гг. Иначе условие амнистии не выполнено.

 

4) в отношении организации-налогоплательщика в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что:

 

  • она находится в процессе ликвидации;
  • в отношении нее принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
  • она признана банкротом и открыто конкурсное производство.

 

Со дня внесения любой из этих записей у организации применяется амнистия по налоговым проверкам за 2022 - 2024 гг. (ч. 12 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

 

При определенных условиях после прекращения указанной обязанности у налогоплательщика приведенные суммы все же придется уплатить, но другим лицам. Так происходит, если при выездной проверке инспекция обнаруживает, что в 2025 г. и (или) 2026 г. деятельность налогоплательщика с использованием дробления продолжила другая группа лиц. Если последняя подконтрольна тем же лицам, что и налогоплательщик, то обязанность уплатить налоги, пени, штрафы в связи с дроблением, возникшая у налогоплательщика, возлагается на участников этой другой группы (ч. 13 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

 

 

 Случаи, при которых на амнистию рассчитывать нельзя:

  • дробление бизнеса было без использования спецрежимов;
  • у налогоплательщика не было налоговых проверок за 2022-2024 гг. и, соответственно, не выявляли дробление бизнеса с использованием спецрежимов;
  • решение по итогам налоговых проверок за 2022-2024 гг. вступило в силу до 12.07.2024 г.

 

Резюмируя изменения, можно сказать, что правила «амнистии» вызывают множество вопросов. Рекомендуем налогоплательщикам, которые усматривают в своей деятельности признаки «дробления бизнеса», соотносить их со своими обстоятельствами.

Мы готовы помочь вам оценить существующую в вашем бизнесе ситуацию, чтобы понять, насколько к вам применимы данные изменения, и какие действия для защиты прав и интересов можно предпринять. 

Остались вопросы? Звоните Центр бухгалтерских услуг 1+1 8 800 600 56 86
1+1 Алтайский край, г. Барнаул, ул. Пролетарская, 92, офисы 22–23